第四节 国库集中收付制度

国库集中收付制度是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系直接支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。这一制度的本质在于实现两个“直达”，即“收入直缴，支出直拨”。通过这两个“直达”，对财政收入直接缴入国库和财政支出以预算分配、资金拨付、资金使用、银行清算以及财政资金到达商品和劳务提供者的整个过程实施有效的监控。

实行国库集中收付制度，改革了以往财政资金主要通过征收机关和预算单位设立多重账户分散进行缴库和拨付的方式，有利于财政性资金按规定程序在国库单一账户体系内规范运作，有利于收入缴库和支出拨付过程的有效监管，有利于预算单位用款及时，解决了财政性资金截留、挤占、挪用等问题。

一、国库单一账户体系

（一）国库单一账户体系的构成

国库单一账户体系由下列银行账户构成：

（1）财政部门在中国人民银行开设的国库单一账户（简称国库单一账户）。

（2）财政部门在商业银行开设的零余额账户（简称财政部门零余额账户）。

（3）财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户（简称预算单位零余额账户）。

（4）财政部门在商业银行开设的财政专户。

（5）经国务院或国务院授权财政部批准为预算单位在商业银行开设的特殊专户（简称特设专户）。

（二）各账户的功能

1．国库单一账户

国库单一账户用于记录、核算、反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出。代理银行应当按日将支付的财政预算内资金和纳入预算管理的政府性基金与国库单一账户进行清算。国库单一账户在财政总预算会计中使用，行政单位和事业单位会计中不设置该账户。

2．财政部门零余额账户

财政部门零余额账户用于财政直接支付和与国库单一账户清算。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前与国库单一账户清算；营业中单笔支付额5000万元人民币以上（含5000万元）的，应当及时与国库单一账户清算。财政部门零余额账户在财政总预算会计和国库会计中使用，行政单位和事业单位会计中不设置该账户。

3．预算单位零余额账户

预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前，由代理银行在财政部门批准的用款额度内与国库单一账户清算；营业中单笔支付额在5000万元人民币以上（含5000万元）的，应及时与国库单一账户清算。预算单位零余额账户可以办理转账、提取现金等结算业务，可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴以及经财政部门批准的特殊款项，不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。预算单位零余额账户在行政单位和事业单位会计中设置和使用。

4．财政专户

财政专户用于记录、核算和反映非税资金的收入和支出活动，并用于非税资金日常收支清算。

5．特设专户

特设专户用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算。特设专户在按规定申请设置特设专户的预算单位中使用。

（三）国库集中收付制度中各部门的职责

财政部门是持有和管理国库单一账户体系的职能部门，任何单位不得擅自设立、变更或撤销国库单一账户体系中的各类银行账户。中国人民银行按照有关规定，对国库单一账户和代理银行进行管理和监督。这里所指的代理银行，是指由财政部门确定的、具体办理财政性资金支付业务的商业银行。

预算单位使用财政资金，应当按照规定的程序和要求，向财政部门提出设立零余额账户、特设专户等银行账户的申请，财政部门审核同意后，书面通知代理银行，为预算单位开设预算单位零余额账户。一个基层预算单位开设一个预算单位零余额账户。凡是需要开设特设专户的预算单位，需经财政部审核并报国务院批准或经国务院授权财政部批准后，由财政部在代理银行为预算单位开设。

二、收入的收缴程序

财政收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴两种方式，并形成相应的缴款程序。

（一）直接缴库程序

直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。直接缴库的其他收入，比照上述程序缴入国库单一账户或财政专户。

（二）集中汇缴程序

小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。非税收入中的现金缴款，比照本程序缴入国库单一账户或财政专户。

三、支出的拨付程序

（一）支出的类型及方式

按照国库管理办法的规定，财政支出总体上分为购买性支出和转移性支出。根据支付管理需要，具体分为工资支出、购买支出、零星支出、转移支出等。其中，工资支出是指预算单位的工资性支出。购买支出是指预算单位除工资支出、零星支出之外购买服务、货物、工程项目等支出。零星支出是指预算单位购买支出中的日常小额部分，除“政府采购品目分类表”所列品目以外的支出，或虽列入“政府采购品目分类表”所列品目，但未达到规定数额的支出。转移支出是指拨付给预算单位或下级财政部门、未指明具体用途的支出，包括拨付企业补贴和未指明具体用途的资金、中央对地方的一般性转移支付等。

财政性资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。其中，财政直接支付是指由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人（商品或劳务的供应商等，下同）或用款单位（具体申请和使用财政性资金的预算单位，下同）账户方式。财政授权支付是指预算单位按照财政部门的授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户的方式。财政直接支付方式和财政授权支付方式的流程分别如图1－1、图1－2所示。

（二）支付程序

1．财政直接支付程序

预算单位实行财政直接支付的财政性资金包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。

在财政直接支付方式下，预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，提出支付申请；财政直接支付的申请由一级预算单位汇总，填写“财政直接支付汇总申请书”，报财政部门国库支付执行机构。财政部门国库支付执行机构根据批复的部门预算和资金使用计划及相关要求，对一级预算单位提出的支付申请审核无误后，开具“财政直接支付汇总清算额度通知单”和“财政直接支付凭证”，经财政部门国库管理机构加盖印章签发后，分别送中国人民银行和代理银行。

代理银行根据“财政直接支付凭证”及时将资金直接支付给收款人或用款单位。代理银行依据财政部门国库支付执行机构的支付指令，将当日实际支付的资金，按一级预算单位分预算科目汇总，并附上实际支付清单与国库单一账户进行资金清算。

代理银行根据“财政直接支付凭证”办理支出后，开具“财政直接支付入账通知书”发给一级预算单位和基层预算单位。“财政直接支付入账通知书”作为一级预算单位和基层预算单位付出或收到款项的凭证。一级预算单位有所属二级或多级预算单位的，由一级预算单位负责向二级或多级预算单位提供收到和付出款项的凭证。预算单位根据收到的支付凭证做好相应的会计核算。

2．财政授权支付程序

财政授权支付适用于未纳入工资支出、工程采购支出、物品及服务采购支出管理的购买支出和零星支出，具体包括单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出、年度财政投资不足50万元人民币的工程采购支出、特别紧急的支出、经财政部门批准的其他支出。

在财政授权支付方式下，预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，申请授权支付的月度用款限额。财政授权支付的月度用款限额申请由一级预算单位汇总，报财政部门国库支付执行机构。财政部门根据批准的一级预算单位用款计划中月度授权支付额度，每月25日前以“财政授权支付汇总清算额度通知单”和“财政授权支付额度通知单”的形式分别通知中国人民银行和代理银行。

代理银行在收到财政部门下达的“财政授权支付额度通知单”时，向相关预算单位发出“财政授权支付额度到账通知书”。基层预算单位凭“财政授权支付额度到账通知书”所确定的额度支用资金。代理银行凭据“财政授权支付额度通知单”受理预算单位财政授权支付业务，控制预算单位的支付金额，并与国库单一账户进行资金清算。

预算单位支用授权额度时，填制财政部门统一制定的“财政授权支付凭证”（或新版银行票据和结算凭证）送代理银行，代理银行根据“财政授权支付凭证”，通过零余额账户办理资金支付。

四、年终预算结余资金的处理

预算结余资金是指实行国库集中收付制度的预算单位在预算年度内，按照财政部门批复的部门预算，当年尚未支用并按有关规定应留归预算单位继续使用的资金。预算单位结余资金的数额按照财政部门批复的部门预算数额加上年预算结余数额减去当年财政国库已支付数额（包括财政直接支付数额和财政授权支付数额）和应缴回财政部门数额后的余额计算。

预算单位的预算结余资金应按规定程序由财政部门核定。财政部门核定下达预算结余后，预算单位根据财政部门核定的上一年度预算结余和下一年度预算，按规定的程序申请使用资金。

目前，我国中央预算和地方预算都普遍进行了国库管理制度的改革，最明显的是结合政府采购制度的实施，实行国库集中收付制度。现代国库集中收付管理制度的正式实施后，将会影响传统的预算会计体系和分级。建立了国库单一账户体系后，传统的预算领拨款关系将发生变化，前述的行政单位和事业单位会计的分级含义也将会随之发生变化，主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位之间的经费领拨关系淡化。但是，各级单位的会计仍将保留，仍然发挥着会计核算和会计监督作用。

思考题

1．什么是预算会计？它有哪些特点？

2．预算会计的对象如何确定？

3．预算会计有哪些核算原则？对会计信息的质量要求有哪些原则？

4．预算会计组成体系包括哪些部分？

5．预算会计的基本理论包括哪些内容？

6．什么是国库集中收付制度？

7．国库集中收付制度对预算会计有哪些影响？