第二节非流动负债的核算_新编预算会计-QQ阅读仙侠女生网

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第二节非流动负债的核算

非流动负债也叫长期负债，是指各级财政承担的需要在1年后偿还的负债。在财政总预算会计中，非流动负债主要包括应付长期政府债券、借入款项、应付转贷款和应付代管资金等。

一、应付长期政府债券的核算

应付长期政府债券是指政府财政部门以政府的名义，采用发行期限超过1年的政府债券的方式筹集资金而形成的负债。应付长期政府债券包括国债和地方政府债券。

为了核算财政总预算会计的应付长期政府债券的本金和利息，各级财政总预算会计应当设置“应付长期政府债券”科目。该科目贷方记录应付本金和利息的增加数；借方记录应付本金和利息的偿还数；期末余额在贷方，反映财政尚未偿还的长期政府债券的本金和利息。该科目应当设置“应付国债”“应付地方政府一般债券”“应付地方政府专项债券”等明细科目，再在明细科目下分别设置“应付本金”“应付利息”项目。债务管理部门应当设置辅助账，详细记录每期政府债券金额、种类、期限、发行日、到期日、票面利率、偿还本金及利息等情况。

（一）发行债券时的会计处理

各级政府财政发行债券时，按实际收到的资金金额借记“国库存款”科目，按短期政府债券实际发行额，贷记“债务收入”科目，按两者的差额借记或贷记“一般公共预算本级支出”或“政府性基金预算本级支出”科目；同时根据债券发行确认文件等相关债券管理资料，按照到期应付的短期债券本金金额，借记“待偿债净资产——应付长期政府债券”科目，贷记“应付长期政府债券——应付地方政府一般债券（应付本金）”科目。

【例5－18】某省财政厅于2018年1月1日计划发行为期5年的政府专项债券，利率为5%，面值为8亿元，实际收到发行收入7.984亿元。该省财政（财政厅）应编制如下会计分录：

同时：

（二）期末应付利息的会计处理

期末，财政根据票面利率计算确认应付利息时，借记“待偿债净资产——应付长期政府债券”科目，贷记“应付长期政府债券——应付地方政府专项债券（应付利息）”科目。

【例5－19】承上例，某省财政厅于2018年12月31日计算确认1年的应付利息0.4亿元。该省财政（财政厅）应编制如下会计分录：

（三）到期偿还本金和利息的会计处理

债券到期偿还本金和利息时，按实际支付的本金和利息分别借记“债务还本支出”“一般公共预算本级支出”或“政府性基金预算本级支出”科目，按实际支付的本金和利息额，贷记“国库存款”科目；同时，按照实际支付的本金和利息金额，借记“应付长期政府债券——应付地方政府一般债券（应付本金）”科目，贷记“待偿债净资产——应付长期政府债券”科目。

【例5－20】承上例，某省财政厅于2022年12月31日债券到期，支付应付本金8亿元和利息2亿元。该省财政（财政厅）应编制如下会计分录：

同时：

（四）本级政府偿还下级政府财政承担的地方政府债券本金和利息的核算

本级政府偿还下级政府财政承担的地方政府债券本金和利息时，借记“其他应收款”或“其他应付款”科目，贷记“国库存款”科目，根据债券兑付确认文件等相关债券管理资料，按照实际偿还的长期政府债券本金及已确认的应付利息金额，借记“应付长期政府债券”科目，贷记“待偿债净资产——应付长期政府债券”科目。

【例5－21】某省财政厅偿还所属市财政承担的地方政府债券本金2亿元和利息0.3亿元。该省财政（财政厅）应编制如下会计分录：

同时：

二、借入款项的核算

借入款项是指政府财政部门以政府名义向外国政府、国际金融组织等借入的款项以及经国务院批准通过其他方式借款形成的负债。

为了核算财政总预算会计的借入款项的本金和利息，各级财政总预算会计应当设置“借入款项”科目。该科目贷方记录借入款项的本金和利息的增加数；借方记录借入款项本金和利息的偿还数；期末余额在贷方，反映财政尚未偿还的借入款项的本金和利息。该科目应当分别设置“应付本金”“应付利息”明细科目进行明细核算，还要按照债权人分别进行明细核算。债务管理部门应当设置的辅助账，详细记录每期政府债券金额、种类、期限、发行日、到期日、票面利率、偿还本金以及利息等情况。

（一）借入外债的会计处理

各级政府财政收到借入的主权外债资金时，应借记“其他财政存款”科目，贷记“债务收入”科目；同时根据债务管理部门转来的相关资料，按实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产——借入款项”科目，贷记“借入款项——应付本金”科目。

【例5－22】某市财政局向法国某金融机构借款折合为人民币200000000元。该财政局应编制如下会计分录：

同时：

（二）本级财政借入主权外债，且由外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商

本级财政借入主权外债，且由外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商时，分以下几种情况做不同的处理：

（1）本级政府财政承担还款责任，贷款资金由本级政府财政同级部门（单位）使用的，本级政府财政部门根据贷款资金支付相关资料，借记“一般公共预算本级支出”科目，贷记“债务收入”科目，根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产”科目，贷记“借入款项”科目。

【例5－23】某市财政局向法国政府借款折合为人民币100000000元，本级政府财政承担还款责任，外方将贷款资金直接支付给本级政府财政同意使用的A单位。该财政局应编制如下会计分录：

同时：

（2）本级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政同级部门（单位）使用的，本级政府财政部门根据贷款资金支付相关资料及预算指标文件，借记“补助支出”科目，贷记“债务收入”科目，根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产”科目，贷记“借入款项”科目。

【例5－24】某市财政局向法国政府借款折合为人民币150000000元，本级政府财政承担还款责任，外方将贷款资金直接支付给下级政府财政同意使用的B单位。该财政局应编制如下会计分录：

同时：

（3）下级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政同级部门（单位）使用的，本级政府财政部门根据贷款资金支付相关资料，借记“债务转贷支出”科目，贷记“债务收入”科目，根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产”科目，贷记“借入款项”科目；同时借记“应收主权外债转贷款”科目，贷记“资产基金——应收主权外债转贷款”科目。

【例5－25】某市财政局向法国政府借款折合为人民币120000000元，下级政府财政承担还款责任，外方将贷款资金直接支付给下级政府财政同意使用的C单位。该财政局应编制如下会计分录：

同时：

还要编制应收转贷款的会计分录如下：

（三）期末确认应付利息的会计处理

期末确认借入主权外债的应付利息时，本级政府财政部门根据债务管理部门计算出来的本期应付未付的利息，借记“待偿债净资产——借入款项”科目，贷记“借入款项——应付利息”。

【例5－26】假设某市财政局根据债务管理部门计算出来的本期应付利息为20000000元，该财政局应编制如下会计分录：

（四）偿还本级政府财政承担的借入主权外债本金的会计处理

财政部门偿还本级政府财政承担借入主权外债本金时，借记“债务还本支出”科目，贷记“国库存款”“其他财政存款”等科目；同时，根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际还款金额，借记“借入款项——应付本金”科目，贷记“待偿债净资产——借入款项”科目。

【例5－27】假设某市财政局到期偿还各项借入主权外债本金8亿元，通过国库存款支付。该财政局应编制如下会计分录：

同时：

（五）偿还本级政府财政承担的借入主权外债利息的会计处理

财政部门偿还本级政府财政承担借入主权外债利息时，借记“一般公共预算本级支出”科目，贷记“国库存款”“其他财政存款”等科目；同时，根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还已确认的利息金额，借记“借入款项——应付利息”科目，贷记“待偿债净资产——借入款项”科目。

【例5－28】假设某市财政局到期偿还各项借入主权外债已确认的应付利息0.8亿元（应付利息全部已确认），通过其他财政存款支付。该财政局应编制如下会计分录：

同时：

（六）偿还下级政府财政承担的借入主权外债本金的会计处理

财政部门偿还下级政府财政承担借入主权外债本金和利息时，借记“其他应收款”或“其他应付款”科目，贷记“国库存款”“其他财政存款”等科目；同时，根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还的本金和已确认的应付利息金额，借记“借入款项——应付本金”“借入款项——应付利息”科目，贷记“待偿债净资产——借入款项”科目。

【例5－29】假设某市财政局到期偿还由下级政府财政承担的各项借入主权外债本金5亿元及应付利息1亿元，通过国库存款支付。该财政局应编制如下会计分录：

同时：

（七）被上级政府财政扣缴借入主权外债本息的会计处理

被上级政府财政扣缴借入主权外债本金和利息时，本级财政部门借记“其他应收款”科目，贷记“与上级往来”科目；同时，根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际扣缴的本金和已确认的应付利息金额，借记“借入款项——应付本金”“借入款项——应付利息”科目，贷记“待偿债净资产——借入款项”科目。列报支出时，本级财政部门对应由本级政府财政承担的还本支出，借记“债务还本支出”科目，贷记“其他应收款”科目；对应由本级政府财政承担的利息支出，借记“一般公共预算本级支出”科目，贷记“其他应收款”科目。

【例5－30】假设某市财政局由上级政府财政扣缴借入主权外债本金5亿元及应付利息0.8亿元。该财政局应编制如下会计分录：

同时：

列报支出时，还要编制的会计分录如下：

（八）债权人豁免本级政府财政承担偿还责任借入主权外债本息的会计处理

债权人豁免本级政府财政承担偿还责任借入主权外债本息时，财政部门根据债务管理部门转来的相关资料，按照被豁免的本金和已确认的应付利息金额，借记“借入款项——应付本金”“借入款项——应付利息”科目，贷记“待偿债净资产——借入款项”科目。债权人豁免下级政府财政承担偿还责任借入主权外债本息时，财政部门根据债务管理部门转来的相关资料，按照被豁免的本金和已确认的应付利息金额，借记“借入款项——应付本金”“借入款项——应付利息”科目，贷记“待偿债净资产——借入款项”科目；同时借记“资产基金——应收主权外债转贷款”科目，贷记“应收主权外债转贷款”科目。

【例5－31】假设某市财政局借入的由下级政府财政承担还款责任的本金4亿元和已确认的应付利息1亿元被外国债权人全部豁免。该财政局应编制如下会计分录：

同时：

三、应付转贷款的核算

应付转贷款是指地方政府财政向上级政府财政借入转贷资金而形成的负债，包括应付地方政府债券转贷款和应付主权外债转贷款。

（一）应付地方政府债券转贷款

应付地方政府债券转贷款指地方政府财政应付的从上级政府借入的地方政府债券转贷款的本金和应付利息。为了核算地方政府财政从上级政府财政借入的地方政府债券转贷款的本金和应付利息情况，财政总预算会计需要设置“应付地方政府债券转贷款”科目。该科目贷方记录应付地方政府债券转贷款的本金和应付利息的增加数，借方记录应付地方政府债券转贷款的本金和利息的减少数，期末余额在贷方，反映本级政府财政尚未偿还的应付地方政府债券转贷款的本金和利息。该科目应按“应付地方政府一般债券转贷款”“应付地方政府专项债券转贷款”设置明细科目，并按转贷对象进行二级明细核算。

（1）收到上级政府财政转贷款的地方政府债券资金时，财政部门借记“国库存款”科目，贷记“债务转贷收入”科目；同时根据债务管理部门转来的相关资料，按照到期应偿还的贷款本金，借记“待偿债净资产——应付地方政府债券转贷款”科目，贷记“应付地方政府债券转贷款”科目。

【例5－32】某市政府财政收到上级政府财政转贷款的地方政府一般债券资金3亿元和地方政府专项债券转贷款2亿元。款项已转入本级政府财政国库存款，本级政府财政承担还款责任。该市财政局应编制如下会计分录：

同时：

（2）期末，财政部门确认应付地方政府债券转贷款的应付利息，根据债务管理部门计算出的应付未付利息金额，借记“待偿债净资产——应付地方政府债券转贷款”科目，贷记“应付地方政府债券转贷款”科目。

【例5－33】期末确认应付未付利息为0.2亿元。该市财政局应编制如下会计分录：

（3）财政部门偿还本级政府财政承担的地方政府债券转贷款本金时，借记“债务还本支出”科目，贷记“国库存款”科目；同时借记“应付地方政府债券转贷款”科目，贷记“待偿债净资产——应付地方政府债券转贷款”科目。

【例5－34】假设市财政局偿还上级财政转贷的地方政府一般债券转贷本金4亿元，专项债券转贷本金2亿元。全部款项由国库支出。该市财政局应编制如下会计分录：

同时：

（4）财政部门偿还本级政府财政承担的地方政府债券转贷款的应付利息时，借记“一般公共预算本级支出”或“政府性基金预算本级支出”科目，贷记“国库存款”科目；同时按照实际支付的已确认的应付利息金额，借记“应付地方政府债券转贷款”科目，贷记“待偿债净资产——应付地方政府债券转贷款”科目。

【例5－35】假设市财政局偿还上级财政转贷的地方政府一般债券转贷的应付利息0.4亿元，专项债券转贷应付利息0.2亿元。全部款项由国库支出。该市财政局应编制如下会计分录：

同时：

（5）财政部门偿还下级政府财政承担的地方政府债券转贷款的应付本息时，借记“其他应收款”或“其他应付”科目，贷记“国库存款”等科目；同时按照实际支付的本金和已确认的应付利息金额，借记“应付地方政府债券转贷款”科目，贷记“待偿债净资产——应付地方政府债券转贷款”科目。

【例5－36】假设市财政局获得上级财政一般债券转贷款，该贷款由本市财政局所属B财政部门使用并承担债券贷款本息。现由本级财政偿还转贷款本金1.5亿元，应付利息0.3亿元。全部款项由国库支出。该市财政局应编制如下会计分录：

同时：

（6）财政部门被上级政府财政扣缴地方政府财政债券转贷款本息时，借记“其他应收款”科目，贷记“与上级往来”科目。同时，根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际扣缴的本金及已确认的应付利息金额，借记“应付地方政府债券转贷款”科目，贷记“待偿债净资产——应付地方政府债券转贷款”科目。列报支出时，财政部门对应由本级政府财政承担的还本支出，借记“债务还本支出”科目，贷记“其他应收款”科目；对应由本级政府财政承担的利息支出，借记“一般公共预算本级支出”科目，贷记“其他应收款”科目。

【例5－37】假设年末体制结算，市财政因资金困难，在偿还应付地方政府一般债券转贷款时，由省级财政垫付扣缴本金2.5亿元，应付利息0.5亿元。该市财政局应编制如下会计分录：

同时：

列报支出时应编制的会计分录为：

（7）采用定向承销方式发行地方政府债券置换存量债务的核算。采用定向承销方式发行地方政府债券置换存量债务时，省级以下（不含省级）财政部门根据上级财政部门提供的债权债务确认相关资料，按照置换本级政府存量债务的额度，借记“债务还本支出”科目，按照置换下级政府存量债务的额度，借记“债务转贷支出”科目，按照置换存量债务的总额度，贷记“债务转贷收入”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照置换存量债务的总额度，借记“待偿债净资产——应付地方政府债券转贷款”科目，贷记“应付地方政府债券转贷款”科目，同时按照置换下级政府存量债务的额度，借记“应收地方政府债券转贷款”科目，贷记“资产基金——应收地方政府债券转贷款”科目。

【例5－38】市财政采用定向承销方式发行地方政府债券置换存量债务，上级财政提供的债权债务确认相关资料显示置换本级政府存量债务的额度为1亿元，其中市本级财政置换债务0.7亿元，置换下级政府存量债务的额度0.3亿元。该市财政局应编制如下会计分录：

同时：

此外，还要编制的会计分录为：

（二）应付主权外债转贷款

应付主权外债转贷款是指本级政府财政应付的从上级政府财政借入的主权外债转贷款的本金和利息。

为了核算各级政府财政借入的主权外债转贷款情况，财政总预算会计需要设置“应付主权外债转贷款”科目。该科目贷方记录应付主权外债转贷款本金和利息的增加数；借方记录应付主权外债转贷款的本金和利息的减少数；期末余额在贷方，反映各级政府财政应付未付的主权外债转贷款的本金和利息。该科目应按“应收本金”“应收利息”设置明细科目，并按转贷对象进行明细核算。

（1）财政部门收到上级政府财政转贷的主权外债资金时，借记“其他财政存款”科目，贷记“债务转贷收入”科目；同时根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产——应付主权外债转贷款”科目，贷记“应付主权外债转贷款”科目。

【例5－39】某省政府财政收到中央政府财政转贷的主权外债资金20亿元。省财政（财政厅）应编制如下会计分录：

同时：

（2）财政部门从上级政府财政借入主权外债转贷款，且由外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商时，应根据以下不同情况处理：

第一，本级政府财政承担还款责任，贷款资金由本级政府财政同级部门（单位）使用的，本级政府财政根据转贷资金支付相关资料，借记“一般公共预算本级支出”科目，贷记“债务转贷收入”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产——应付主权外债转贷款”科目，贷记“应付主权外债转贷款——应付本金”科目。

【例5－40】省政府财政从中央政府财政借入主权外债转贷款，且由外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商，资金总额为10亿元。其中，由本级政府财政承担还款责任，贷款资金由本级政府财政同级部门（单位）使用的资金额度为6亿元。省财政（财政厅）应编制如下会计分录：

同时：

第二，本级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政同级部门（单位）使用的，本级政府财政根据转贷资金支付相关资料及预算指标文件，借记“补助支出”科目，贷记“债务转贷收入”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产——应付主权外债转贷款”科目，贷记“应付主权外债转贷款——应付本金”科目。

【例5－41】省政府财政从中央政府财政借入主权外债转贷款，且由外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商，资金总额为10亿元。其中，由本级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政同级部门（单位）使用的资金额度为3亿元。省财政（财政厅）应编制如下会计分录：

同时：

第三，下级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政同级部门（单位）使用的，本级政府财政根据转贷资金支付相关资料，借记“债务转贷支出”科目，贷记“债务转贷收入”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额，借记“待偿债净资产——应付主权外债转贷款”科目，贷记“应付主权外债转贷款——应付本金”科目；同时还要借记“应收主权外债转贷款”科目，贷记“资产基金——应收主权外债转贷款”科目。

【例5－42】省政府财政从中央政府财政借入主权外债转贷款，且由外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商，资金总额为10亿元。其中，由下级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政同级部门（单位）使用的资金额度为1亿元。省财政（财政厅）应编制如下会计分录：

同时：

此外，还要编制的会计分录为：

（3）期末，财政部门确认应付主权外债转贷款的应付利息，根据债务管理部门计算出的应付未付利息，借记“待偿债净资产——应付主权外债转贷款”科目，贷记“应付主权外债转贷款——应付利息”科目。

【例5－43】省财政厅期末确认从中央财政转贷的主权外债资金的应付未付利息为0.2亿元。省财政（财政厅）应编制如下会计分录：

（4）财政部门偿还本级政府承担的借入主权外债转贷款的本金时，借记“债务还本支出”科目，贷记“其他财政存款”等科目；同时根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还的债务本金金额，借记“应付主权外债转贷款——应付本金”科目，贷记“待偿债净资产——应付主权外债转贷款”科目。

【例5－44】省财政厅偿还本级政府财政承担的借入主权外债转贷款本金6亿元。省财政（财政厅）应编制如下会计分录：

同时：

（5）财政部门偿还本级政府承担的借入主权外债转贷款的应付利息时，借记“一般公共预算本级支出”科目，贷记“其他财政存款”等科目；同时根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还已确认的应付利息金额，借记“应付主权外债转贷款——应付利息”科目，贷记“待偿债净资产——应付主权外债转贷款”科目。

【例5－45】省财政厅偿还本级政府财政承担的借入主权外债转贷款本金0.25亿元。省财政（财政厅）应编制如下会计分录：

同时：

（6）财政部门偿还下级政府承担的借入主权外债转贷款的本金和利息时，借记“其他应付款”或“其他应收款”科目，贷记“其他财政存款”等科目；同时根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还的债务本金和已确认的应付利息金额，借记“应付主权外债转贷款——应付本金”和“应付主权外债转贷款——应付利息”科目，贷记“待偿债净资产——应付主权外债转贷款”科目。

【例5－46】省财政厅偿还下级政府财政承担的借入主权外债转贷款本金3亿元和应付利息0.15亿元。省财政（财政厅）应编制如下会计分录：

同时：

（7）财政部门被上级政府财政扣缴借入主权外债转贷款本息时，借记“其他应收款”科目，贷记“与上级往来”科目；同时根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际扣缴的本金及已确认的应付利息金额，借记“应付主权外债转贷款”科目，贷记“待偿债净资产——应付主权外债转贷款”科目。列报支出时，财政部门对应由本级政府财政承担的还本支出，借记“债务还本支出”科目，贷记“其他应收款”科目；对应由本级政府财政承担的利息支出，借记“一般公共预算本级支出”科目，贷记“其他应收款”科目。

【例5－47】因省财政资金困难，中央财政为本省扣缴借入主权外债转贷款的本息8.5亿元，其中本金8亿元，应付利息0.5亿元。省财政（财政厅）应编制如下会计分录：

同时：

列报支出时：

（8）上级政府财政豁免主权外债转贷款本息时，根据下列情况分别处理：

第一，豁免本级政府财政承担偿还责任借入主权外债转贷款本息时，财政部门根据债务管理部门转来的相关资料，按照被豁免的转贷款本金和已确认的应付利息金额，借记“应付主权外债转贷款”科目，贷记“待偿债净资产——应付主权外债转贷款”科目。

【例5－48】假设某省财政厅应偿还的由本级财政承担还款责任的主权外债转贷款本息4.5亿元由中央财政垫付，其中本金4亿元，应付利息0.5亿元。中央财政豁免该笔借款。该省财政厅应编制如下会计分录：

第二，豁免下级政府财政承担偿还责任借入主权外债转贷款本息时，财政部门根据债务管理部门转来的相关资料，按照被豁免的转贷款本金和已确认的应付利息金额，借记“应付主权外债转贷款”科目，贷记“待偿债净资产——应付主权外债转贷款”科目；同时借记“资产基金——应收主权外债转贷款”科目，贷记“应收主权外债转贷款”科目。

【例5－49】假设某省财政厅应偿还的由下级财政承担还款责任的主权外债转贷款本息4.5亿元由中央财政垫付，其中本金4亿元，应付利息0.5亿元。中央财政豁免该笔借款。该省财政厅应编制如下会计分录：